تسري الضريبة الانتقائية الإمارات على تخزين السلع الانتقائية في سياق ممارسة الأعمال التجارية بموجب المادة 2(د) من المرسوم بقانون اتحادي رقم 7 لسنة 2017، حين يمتلك المخزِّن سلعًا انتقائية لم تُسدَّد عليها الضريبة سابقًا. يُحدد قرار مجلس الوزراء رقم 37 لسنة 2017 (المعدل بقرار رقم 108 لسنة 2023) مفهوم المخزِّن ومتى تُفضي "السلع الانتقائية الزائدة" إلى استحقاق الضريبة. يُقدم مكتب عبدالحميد وشركاه (رقم وكيل ضريبي: 20033908) المشورة بشأن امتثال المخزِّنين، بما يشمل منهجية احتساب حدود المخزون والالتزامات المتعلقة بالإقرار الضريبي.
ما المخزِّن في الضريبة الانتقائية الإمارات؟
وفقًا للمادة 1 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 7 لسنة 2017، المخزِّنُ هو الشخص الذي يمتلك سلعًا انتقائية ولا يستطيع إثبات أن تلك السلع كانت خاضعة للضريبة الانتقائية في السابق. وتُدقق المادة 11 من اللائحة التنفيذية (قرار مجلس الوزراء رقم 37 لسنة 2017 المعدل بقرار رقم 108 لسنة 2023) هذا التعريف: يُعدّ الشخص مخزِّنًا حين يمتلك "سلعًا انتقائية زائدة" في التداول الحر متاحة في سياق ممارسة الأعمال في الإمارات، دون أن تكون هذه السلع قد خضعت للضريبة أو أُعفيت منها أو أُعيدت قيمتها أو أُرجئت.
ما السلع الانتقائية الزائدة؟
تُعرِّف المادة 11(2) من اللائحة التنفيذية "السلع الانتقائية الزائدة" بأنها السلع المستوفية للشروط الأربعة التالية:
| الشرط | التفصيل |
|---|---|
| التوقيت | يمتلكها المخزِّن في أبكر من: تاريخ نشوء التزام ضريبي، أو زيادته، أو تاريخ سريان المرسوم بقانون على تلك السلع |
| الكمية | تتجاوز متوسط المخزون الشهري للمخزِّن من ذلك النوع (محتسبًا على مدى 12 شهرًا قبل تاريخ الاستحقاق) |
| الاقتناء | اقتناها المخزِّن قبل تاريخ الاستحقاق المحدد في الشرط الأول |
| النية | ينوي المخزِّن بيع هذه السلع في سياق ممارسة أعمال تجارية في الإمارات |
قاعدة متوسط مبيعات شهرين
تُقرّ المادة 11(3) من اللائحة التنفيذية حدًّا بديلًا: إذا تبيّن أن المخزِّن يحتفظ بسلع تتجاوز متوسط مبيعاته الشهرية لمدة شهرين خلال الاثني عشر شهرًا السابقة لتاريخ الاستحقاق، تُعدّ جميع السلع الزائدة عن حد الشهرين سلعًا انتقائية زائدة تستحق الضريبة كاملةً — بصرف النظر عن متوسط المخزون الشهري العادي. تسري هذه القاعدة استثناءً من الاختبار العادي وقد تُفضي إلى التزام ضريبي أكبر للمنشآت التي تراكم لديها مخزون.
متى لا يُطالَب المخزِّن بسداد الضريبة الانتقائية؟
بموجب المادة 2(3) من اللائحة التنفيذية (استنادًا إلى المادة 4(2)(ب) من المرسوم بقانون)، لا يُطالَب المخزِّن بسداد الضريبة إذا كانت السلع المحتفَظ بها لا تتجاوز حدود "السلع الانتقائية الزائدة" المحددة في المادة 11. كذلك لا تنشأ مسؤولية جديدة على المخزِّن إذا كانت الضريبة قد سُدِّدت أو أُعفيت أو أُعيدت أو أُرجئت على تلك السلع سابقًا، إذ يكون الحدث الضريبي قد تمّ بالفعل.
التزامات حفظ السجلات للمخزِّنين
تُلزم المادة 11(4) من اللائحة التنفيذية كل شخص يمارس أعمالًا تجارية بحفظ سجلات مدققة تُظهر كميات مخزون السلع الانتقائية منذ تاريخ سريان المرسوم بقانون على كل سلعة. هذه السجلات ضرورية لاحتساب متوسط المخزون الشهري والمبيعات اللازم لتحديد حدود "الزائد". أما عواقب الإخفاق فجسيمة: بموجب المادة 11(5)، يحق للهيئة معاملة كامل مخزون الشخص من السلع الانتقائية باعتباره سلعًا زائدة تستحق الضريبة كاملةً.
التخزين الانتقائي وفئات الضريبة الجديدة — مثال عملي
حين تصبح فئة جديدة من السلع الانتقائية خاضعة للضريبة — كما حدث مع المشروبات المحلَّاة عند سريان قرار مجلس الوزراء رقم 197 لسنة 2025 في 1 يناير 2026 — فإن أي منشأة تحتفظ بما يزيد على متوسط مخزونها الشهري من تلك السلع في ذلك التاريخ تُصبح مخزِّنًا للكميات الزائدة. والضريبة المستحقة على الزائد تُدرج في الإقرار الضريبي للفترة التي نشأ فيها الالتزام. المنشآت التي تتبّعت مستويات مخزونها لمدة 12 شهرًا قبل 1 يناير 2026 هي الأقدر على احتساب التزامها الفعلي بدقة.
لماذا تختار مكتب عبدالحميد وشركاه لامتثال المخزِّنين؟
يُجري فريقنا تقييمات المخزِّنين للمنشآت الداخلة إلى منظومة الضريبة الانتقائية أو التي تواجه فئات منتجات خاضعة للضريبة حديثًا. نحتسب متوسطات المخزون الشهري، ونحدد السلع الزائدة، ونُعدّ إقرار الضريبة للمخزِّن، ونُنشئ أنظمة سجلات مستدامة. تشمل خدمة مراجعة الامتثال لدينا فحصًا خاصًا بالتزامات التخزين للمنشآت المستوردة أو الموزعة للسلع الخاضعة لقرار مجلس الوزراء رقم 197 لسنة 2025.
الأسئلة الشائعة
ما المخزِّن في الضريبة الانتقائية الإمارات؟
وفقًا للمادة 1 من المرسوم بقانون رقم 7 لسنة 2017، المخزِّنُ هو الشخص الذي يمتلك سلعًا انتقائية ولا يستطيع إثبات سداد الضريبة الانتقائية عليها سابقًا. وتُدقق المادة 11 من اللائحة التنفيذية ذلك بتعريفه بأنه الشخص الذي يحتفظ بـ"سلع انتقائية زائدة" في التداول الحر في سياق الأعمال بالإمارات، دون سداد ضريبة أو إعفاء أو استرداد أو إرجاء سابق.
كيف تُحسب السلع الانتقائية الزائدة في الضريبة الانتقائية الإمارات؟
وفقًا للمادتين 11(2) و11(3) من قرار مجلس الوزراء رقم 37 لسنة 2017، تُحسب السلع الزائدة بالحد الأدنى من اثنين: السلع التي تتجاوز متوسط المخزون الشهري للـ12 شهرًا السابقة لتاريخ الاستحقاق، أو السلع التي تتجاوز متوسط مبيعات شهرين للفترة ذاتها. أي مخزون فوق أيٍّ من الحدين يُعامَل سلعًا انتقائية زائدة تستحق الضريبة كاملةً.
ماذا يحدث إذا لم يحتفظ المخزِّن بسجلات مخزون في الضريبة الانتقائية؟
وفقًا للمادة 11(5) من قرار مجلس الوزراء رقم 37 لسنة 2017، إذا أخفق الشخص في حفظ سجلات المخزون المدققة المطلوبة، يحق للهيئة معاملة كامل مخزونه من السلع الانتقائية باعتباره سلعًا زائدة تستحق الضريبة كاملةً، مما يسلبه أي حجة للقول بأن بعض السلع ضمن الحد الطبيعي المعفو منه.
هل يسري التزام التخزين الانتقائي عند إدراج فئة ضريبية جديدة؟
نعم. كلما أصبحت فئة جديدة من السلع خاضعة للضريبة الانتقائية — كما في قرار مجلس الوزراء رقم 197 لسنة 2025 الساري من 1 يناير 2026 — فإن أي منشأة تحتفظ بما يزيد على متوسط مخزونها الشهري من تلك السلع في تاريخ السريان تُصبح مخزِّنًا للزائد ويجب أن تُقرّ وتسدد الضريبة عليه.
متى لا يُطالَب المخزِّن بسداد الضريبة الانتقائية الإمارات؟
وفقًا للمادة 2(3) من اللائحة التنفيذية، لا يُطالَب المخزِّن بالضريبة الانتقائية إذا كانت السلع المحتفَظ بها دون حدود "السلع الزائدة" في المادة 11. كذلك لا تنشأ مسؤولية التخزين إذا سُدِّدت الضريبة أو أُعفيت أو أُعيدت أو أُرجئت على تلك السلع، إذ يكون الحدث الضريبي قد تمّ بالفعل.
خدمات ذات صلة
- تقديم الإقرارات الضريبية الانتقائية — تحضير وتقديم إقرار ضريبة المخزِّن
- مراجعة الامتثال الضريبي — تقييم حد المخزِّن واحتساب السلع الزائدة
- التسجيل في الضريبة الانتقائية — دعم التسجيل لالتزامات التخزين الجديدة
آخر مراجعة: