يُرتّب التهرب من الضريبة الانتقائية في الإمارات عقوباتٍ جزائية بموجب المادة 23 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 7 لسنة 2017 (المعدل بالمرسوم بقانون اتحادي رقم 19 لسنة 2022)، فضلًا عن الغرامات الإدارية المقررة في قرار مجلس الوزراء رقم 40 لسنة 2017. وتشمل أعمال التهرب أربعة أنواع محددة: تهريب السلع الانتقائية دون سداد الضريبة؛ وتخزين أو نقل سلع غير مسدَّدة ضريبتها بنية التهرب؛ ووضع علامات مميزة مزيفة؛ وتقديم مستندات أو إقرارات مزورة. ويُحكم بعقوبات جزائية بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 28 لسنة 2022 بشأن الإجراءات الضريبية، تشمل غرامات مالية ضخمة وعقوبة الحبس. يقدم مكتب عبدالحميد وشركاه (رقم وكيل ضريبي: 20033908) خدمات الإفصاح الطوعي والتمثيل في تحقيقات الهيئة للمعالجة قبل الشروع في الإجراءات الجزائية.
الإطار القانوني — المادة 23 من المرسوم بقانون رقم 7 لسنة 2017
تُحدد المادة 23 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 7 لسنة 2017 (المعدلة بالمرسوم بقانون رقم 19 لسنة 2022) أربعة أعمال تُشكّل تهربًا ضريبيًا في سياق الضريبة الانتقائية، وذلك دون إخلال بأحكام التهرب الضريبي العامة الواردة في المرسوم بقانون اتحادي رقم 28 لسنة 2022 بشأن الإجراءات الضريبية. والتمييز الجوهري بين الغرامة الإدارية والاتهام الجزائي بالتهرب هو النية: تُطبَّق الغرامات الإدارية تلقائيًا على المخالفات الإجرائية دون اشتراط إثبات نية غير أمينة، بينما يستلزم التهرب الضريبي الجزائي وفق المادة 23 دليلًا على أن الشخص تصرف بقصد التهرب أو الحصول على مبالغ استرداد غير مشروعة.
الأعمال الأربعة للتهرب من الضريبة الانتقائية
أولًا — تهريب السلع الانتقائية (المادة 23، البند 1)
وفقًا للمادة 23(1)، يُعدّ تهربًا ضريبيًا إدخال أو محاولة إدخال السلع الانتقائية إلى الدولة أو إخراجها منها دون سداد الضريبة المستحقة كليًا أو جزئيًا. يشمل ذلك تهريب الاستيراد والتصدير معًا. وصيغة "جزئيًا" مهمة — إذ يقع التهريب بتصنيف السلع خطأً أو الإعلان عن كميات أقل مما تستحق إذا كان ذلك مقصودًا.
ثانيًا — الإنتاج أو التخزين أو النقل بنية التهرب (المادة 23، البند 2)
تمتد المادة 23(2) بالمسؤولية الجزائية إلى سلسلة التوريد المحلية: إنتاج أو نقل أو اقتناء أو تخزين أو نقل أو استلام سلع انتقائية غير مسدَّدة ضريبتها مع النية في التهرب. يمكن أن ينطبق هذا الحكم على أي طرف في السلسلة: المنتج الذي لا يُعلن عن الإنتاج، والموزع الذي يوزّع سلعًا غير مضرَّبة عن سابق علم ودراية، والناقل، والتاجر بالتجزئة. عنصر العلم والنية حاسم: ولا تكفي مجرد حيازة السلع غير المضرَّبة لقيام المسؤولية الجزائية دون إثبات القصد.
ثالثًا — العلامات المميزة المزيفة (المادة 23، البند 3)
تُجرّم المادة 23(3) وضع علامات مميزة مزيفة على السلع الانتقائية — خلافًا للمادة 24(2) من المرسوم بقانون — بنية التهرب من الضريبة أو الحصول على مبالغ استرداد غير مشروعة. وتُطبَّق هذه الجريمة على نظام الطوابع الضريبية الرقمية (DTS) المعمول به لمنتجات التبغ منذ 2017. وتشمل العلامات المزيفة الطوابع المقلَّدة والطوابع المُعاد استخدامها من سلع أخرى.
رابعًا — المستندات والإقرارات المزورة (المادة 23، البند 4)
تُغطي المادة 23(4) الجانب الوثائقي للتهرب: تقديم أي مستندات أو إقرارات أو سجلات مزورة أو مزيفة أو غير حقيقية بنية التهرب أو الحصول على مبالغ استرداد غير مشروعة. ينطبق هذا على جميع تقديمات الهيئة — إقرارات الاستيراد والإنتاج والإقرارات الشهرية وطلبات الاسترداد والإفصاحات الطوعية وأي مستندات داعمة مقدمة للهيئة.
العقوبات الجزائية وفق قانون الإجراءات الضريبية
يُحدد المرسوم بقانون اتحادي رقم 28 لسنة 2022 العقوباتِ الجزائية للتهرب الضريبي المطبَّقة في سياق الضريبة الانتقائية عبر المادة 23 من مرسوم الضريبة الانتقائية. وتشمل العقوبات الجزائية غراماتٍ ماليةً كمضاعفات للضريبة غير المسدَّدة وعقوبةَ الحبس للجرائم الأشد أو المتكررة. وتُحرَّك الإجراءات الجزائية بصورة مستقلة عن تقييمات الغرامات الإدارية، وتُتولى من قِبل النيابة العامة. ولا يمنع قيامُ تقييم الغرامة الإدارية من مباشرة الإجراءات الجزائية — كلا المسارين قد يسيران جنبًا إلى جنب.
تقييم الغرامة الإدارية وفق المادة 22
تُميّز المادة 22 من المرسوم بقانون (المعدلة بالمرسوم رقم 19 لسنة 2022) بين الغرامات الإدارية والملاحقة الجزائية. تُلزم الهيئةَ بإصدار تقييم غرامة إدارية وإخطار الشخص خلال خمسة أيام عمل لثلاث مخالفات محددة: عدم عرض الأسعار شاملةً الضريبة (المادة 11)؛ وعدم الامتثال لشروط نقل السلع في المناطق المحددة (المادة 14)؛ وعدم تزويد الهيئة بقوائم أسعار السلع الانتقائية (المادة 23 من اللائحة التنفيذية). وقد تتصاعد هذه المخالفات الإدارية إلى إجراءات جزائية إذا أثبتت الهيئة نية التهرب.
التخفيف — الإفصاح الطوعي قبل الإحالة الجزائية
الاستراتيجية الأكثر فاعلية لتخفيف المخاطر الجزائية هي الإفصاح الطوعي وفق قانون الإجراءات الضريبية قبل أن تكتشف الهيئة المخالفة. يجذب الإفصاح الطوعي غراماتٍ إدارية (1% شهريًا على فارق الضريبة وفق الجدول 1 من قرار مجلس الوزراء رقم 40 لسنة 2017) بدلًا من الغرامة الثابتة 15% التي تسري بعد إشعار التدقيق، ويُقلّص خطر الإحالة الجزائية تقليصًا ملحوظًا من خلال إثبات حسن النية وانعدام نية التهرب المستمر.
لماذا تختار مكتب عبدالحميد وشركاه؟
يقدم فريقنا المسجَّل لدى الهيئة (رقم TAAN 20033908) تحضير الإفصاحات الطوعية، ومراجعات الامتثال قبل التدقيق لتحديد مواطن خطر التهرب، والتمثيل خلال تحقيقات الهيئة. وفي القضايا التي تواجه فيها المنشآت الإحالة الجزائية، يُعدّ فريق التدقيق الاستشاري لدينا تقارير خبرة تُحدد المراكز الضريبية وتُثبت انعدام النية الجزائية.
الأسئلة الشائعة
ما الأعمال التي تُشكّل تهربًا من الضريبة الانتقائية في الإمارات؟
وفقًا للمادة 23 من المرسوم بقانون رقم 7 لسنة 2017، تُشكّل أربعة أعمال تهربًا: (1) إدخال سلع انتقائية إلى الإمارات أو إخراجها دون سداد الضريبة؛ (2) إنتاج أو تخزين أو نقل سلع غير مسدَّدة ضريبتها بنية التهرب؛ (3) وضع علامات مميزة مزيفة بنية التهرب؛ و(4) تقديم مستندات أو إقرارات أو سجلات مزورة بنية التهرب أو الحصول على مبالغ استرداد غير مشروعة.
ما الفرق بين الغرامة الإدارية والتهرب الضريبي الجزائي في الضريبة الانتقائية الإمارات؟
تُطبَّق الغرامات الإدارية تلقائيًا على المخالفات الإجرائية دون اشتراط نية — كالتأخر في التسجيل (10,000 درهم) أو التأخر في التقديم (1,000 درهم). أما التهرب الجزائي فيستلزم دليلًا على نية التهرب من الضريبة أو الحصول على مبالغ استرداد غير مشروعة. كلا المسارين قد يسيران جنبًا إلى جنب ولا تمنع الغرامة الإدارية الملاحقة الجزائية.
هل يحمي الإفصاح الطوعي من الملاحقة الجزائية على التهرب الضريبي الانتقائي الإمارات؟
يُقلّص الإفصاح الطوعي خطر الإحالة الجزائية تقليصًا ملحوظًا بإثبات حسن النية، غير أنه لا يوفر حصانة تلقائية من الملاحقة حين تمتلك الهيئة دليلًا على نية متعمدة. يُحقق أثره الأقصى حين يُقدَّم قبل إصدار الهيئة إشعار تدقيق وقبل بدء أي تحقيق رسمي.
ما صلاحية الهيئة في إصدار تقييمات الغرامات الإدارية وفق المادة 22؟
وفقًا للمادة 22 من المرسوم بقانون رقم 7 لسنة 2017 (المعدلة بالمرسوم رقم 19 لسنة 2022)، تُلزَم الهيئة بإصدار تقييم غرامة إدارية وإخطار الشخص خلال خمسة أيام عمل عند ثلاث مخالفات: عدم عرض الأسعار شاملةً الضريبة، وعدم الامتثال لشروط نقل المناطق المحددة، وعدم تقديم قوائم أسعار السلع الانتقائية للهيئة.
هل يمكن للناقل أن يتحمل مسؤولية جزائية عن نقل سلع انتقائية غير مضرَّبة في الإمارات؟
نعم، وفقًا للمادة 23(2) من المرسوم بقانون رقم 7 لسنة 2017، تمتد المسؤولية الجزائية إلى من ينقل سلعًا انتقائية غير مسدَّدة ضريبتها بنية التهرب. الناقل الذي يعلم أو يتجاهل عمدًا أن السلع غير معلَنة قد يواجه ملاحقة جزائية حتى لو لم يكن هو المستورد أو المنتج.
خدمات ذات صلة
- خدمة الإفصاح الطوعي — التصحيح قبل إشعار تدقيق الهيئة لتقليص المخاطر الجزائية
- تقارير التدقيق الاستشاري — تقارير خبرة في التحقيقات الضريبية الانتقائية
- طلبات إعادة النظر — الطعن في تقييمات الغرامات الإدارية وفق المادة 22
آخر مراجعة: