تستلزم ضريبة الشركات الإماراتية إدراج المكاسب والخسائر غير المحققة في الدخل الخاضع للضريبة ما لم يُجرَ انتخاب أساس التحقق غير القابل للإلغاء بموجب المادة 20(3) من المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لعام 2022 والمادة 8 من القرار الوزاري رقم 134 لعام 2023. يجب ممارسة هذا الانتخاب في أول فترة ضريبية إذ يُؤجّل الاعتراف بالمكاسب والخسائر حتى تحقّقها الفعلي. يُقدّم مكتب عبدالحميد وشركاه (رقم القيد الضريبي 20033908، رقم الترخيص LC0106-01) المشورة للشركات في دبي والشارقة وعموم الإمارات حول انتخابات الأساس المحاسبي.
ما هي المكاسب والخسائر غير المحققة في ضريبة الشركات الإماراتية؟
كثيراً ما تتغير قيمة الأصول والالتزامات بين الفترات دون حدوث بيع أو تسوية. تُعرف هذه التغيرات في القيمة — المعترف بها في القوائم المالية وفق معايير IFRS — بالمكاسب أو الخسائر غير المحققة. من أبرز الأمثلة لشركات الإمارات:
- تحركات القيمة العادلة للعقارات الاستثمارية (شائعة لدى شركات العقارات في دبي والشارقة)
- مكاسب وخسائر صرف العملات الأجنبية على القروض والمطالبات
- التعديلات بالقيمة السوقية على الأدوات المالية بالقيمة العادلة
- خسائر انخفاض قيمة الشهرة والأصول غير الملموسة
وفق الأحكام الافتراضية، يجب إدراج كل من المكاسب والخسائر المحققة وغير المحققة في الدخل الخاضع للضريبة — مما يعني أن الشركة قد تدفع ضريبة على مكاسب ورقية لم تتحول لنقد بعد.
انتخاب أساس التحقق — الأشكال والقواعد
| الشكل | النطاق |
|---|---|
| انتخاب جميع الأصول والالتزامات | جميع الأصول/الالتزامات الخاضعة لمحاسبة القيمة العادلة وفق IFRS |
| انتخاب الأصول الرأسمالية فقط | الأصول المحتفظ بها في الحساب الرأسمالي فقط — نطاق أضيق |
| القاعدة | التفاصيل |
|---|---|
| موعد الانتخاب | أول فترة ضريبية فقط — لا يمكن تأجيله |
| عدم القابلية للإلغاء | لا رجعة فيه إلا في ظروف استثنائية بموافقة الهيئة |
| الحكم الافتراضي (لا انتخاب) | عدم الانتخاب يُعدّ قراراً لا رجعة فيه بإدراج كل المكاسب غير المحققة |
مثال عملي — شركة عقارات في دبي بعقارات استثمارية
شركة عقارية في دبي تمتلك عقارات تجارية بالقيمة العادلة وفق IAS 40. في 2024 ارتفعت قيمة العقارات بمقدار 8 ملايين درهم:
بدون انتخاب أساس التحقق (الحكم الافتراضي):
| البيان | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| الدخل المحاسبي (شامل مكسب 8 ملايين) | 10,000,000 |
| لا تعديل | — |
| الدخل الخاضع للضريبة | 10,000,000 |
| ضريبة الشركات (9% فوق 375,000) | 875,250 |
مع انتخاب أساس التحقق:
| البيان | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| الدخل المحاسبي (شامل مكسب 8 ملايين) | 10,000,000 |
| ناقص: مكسب القيمة العادلة غير المحقق | (8,000,000) |
| الدخل الخاضع للضريبة | 2,000,000 |
| ضريبة الشركات (9% فوق 375,000) | 146,250 |
يوفّر الانتخاب 729,000 درهم في ضريبة 2024، مؤجّلاً إياها حتى البيع الفعلي. لشركات العقارات الكبيرة في دبي والشارقة، هذا الانتخاب ذو أثر جوهري على التدفق النقدي السنوي.
الأسئلة الشائعة — المكاسب غير المحققة في ضريبة الشركات الإماراتية
هل تدفع الشركات الإماراتية ضريبة الشركات على المكاسب الورقية (ارتفاعات القيمة العادلة)؟
بحكم القاعدة الافتراضية نعم. ما لم يُجرَ انتخاب أساس التحقق في أول فترة ضريبية، تُدرج جميع المكاسب والخسائر غير المحققة المعترف بها في القوائم المالية ضمن الدخل الخاضع للضريبة.
متى يجب ممارسة انتخاب أساس التحقق في ضريبة الشركات الإماراتية؟
في أول فترة ضريبية فقط ولا يمكن تأجيله. عدم الانتخاب في السنة الأولى يُعدّ قراراً لا رجعة فيه.
هل انتخاب أساس التحقق قابل للإلغاء لاحقاً في الإمارات؟
لا. الانتخاب لا رجعة فيه بمجرد ممارسته إلا في ظروف استثنائية بموافقة الهيئة الاتحادية للضرائب.
هل ينطبق انتخاب أساس التحقق على مكاسب وخسائر صرف العملات الأجنبية في الإمارات؟
نعم. مكاسب وخسائر ترجمة العملات الأجنبية غير المحققة على الأصول الخاضعة لمحاسبة القيمة العادلة يمكن تأجيلها حتى تسوية المركز.
كيف يُفيد انتخاب أساس التحقق شركات العقارات في دبي التي تمتلك عقارات استثمارية؟
يُؤجّل الانتخاب مكاسب القيمة العادلة من الدخل الخاضع للضريبة حتى البيع الفعلي، مما يُحسّن التدفق النقدي السنوي لضريبة الشركات بصورة جوهرية.
خدمات ذات صلة
تعرّف على خدمات ضريبة الشركات، بما فيها مراجعة الامتثال وتقديم الإقرار. للمشورة في انتخابات الأساس المحاسبي راجع خدماتنا الاستشارية. وللتوجيهات الرسمية زوروا الهيئة الاتحادية للضرائب.
آخر مراجعة: