الخسائر الضريبية في ضريبة الشركات الإماراتية — الترحيل والمجموعات الضريبية وقواعد المقاصة
يُتيح المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 للشركات الإماراتية ترحيل الخسائر الضريبية لأجل غير محدد لمقاصتها مع الدخل الخاضع للضريبة في الفترات اللاحقة، وذلك وفق قواعد محددة تتعلق بالحد الأقصى للمقاصة السنوية واستمرارية الملكية والأحكام الانتقالية. مكتب عبدالحميد وشركاه محاسبون قانونيون ومدققو حسابات ذ.م.م.ش.ش.و — رخصة وزارة الاقتصاد الإماراتية LC0106-01، وكيل ضريبي معتمد TAN: 30003958 — يُساعد الشركات الإماراتية في تعظيم الاستفادة المشروعة من الخسائر الضريبية وتخطيط هياكل المجموعات الضريبية.
حقائق رئيسية — الخسائر الضريبية في ضريبة الشركات
- ترحيل الخسائر: إلى الأمام لأجل غير محدد — لا حد زمني للترحيل
- الترحيل للخلف: غير مسموح به في القانون الإماراتي
- الحد الأقصى السنوي للمقاصة: 75% من الدخل الخاضع في أي فترة ضريبية
- الدخل الخاضع الأدنى: 25% من الدخل الخاضع يبقى دائمًا خاضعًا للضريبة في الفترات الرابحة
- استمرارية الملكية: تغيير ملكية بنسبة 50%+ قد يُقيّد الاستفادة من الخسائر
- خسائر المجموعة الضريبية: تُحوَّل وتُقاص داخل المجموعة وفق المادة 42
آلية ترحيل الخسارة الضريبية إلى الأمام
تنشأ الخسارة الضريبية حين تتجاوز المصروفات القابلة للخصم الإيراداتِ الخاضعة للضريبة في فترة معينة. بموجب المادة 37، تُرحَّل هذه الخسارة إلى الأمام لأجل غير محدد دون أي قيد زمني. غير أنه في أي فترة ضريبية، يقتصر الحد الأقصى للمقاصة على 75% من الدخل الخاضع للضريبة في تلك الفترة، إذ يبقى 25% منه دائمًا خاضعًا للضريبة لضمان حد أدنى من الالتزام الضريبي. والجزء غير المستهلك من الخسارة يُرحَّل إلى الفترة التالية.
مثال تطبيقي على قاعدة الـ 75%
افترض أن شركةً لديها 10,000,000 درهم من الخسائر الضريبية المرحَّلة، وحققت في السنة الثانية دخلًا خاضعًا للضريبة قدره 4,000,000 درهم. يجوز لها مقاصة 3,000,000 درهم فقط (75% من 4,000,000 درهم)، ويبقى 1,000,000 درهم خاضعًا للضريبة بنسبة 9% أي ما يعادل 90,000 درهم. أما الرصيد المتبقي البالغ 7,000,000 درهم فيُرحَّل إلى السنة الثالثة.
قيد استمرارية الملكية
بموجب المادة 38، لا يجوز ترحيل الخسارة الضريبية إذا تغيّرت ملكية الخاضع للضريبة بنسبة 50% فأكثر وتزامن ذلك مع تغيير جوهري في طبيعة النشاط أو أسلوب ممارسته. يشترط توافر الأمرين معًا لتطبيق القيد؛ فتغيير الملكية وحده — دون تغيير النشاط — لا يُسقط حق الاستفادة من الخسائر المرحَّلة تلقائيًا.
الأحكام الانتقالية — الخسائر السابقة لضريبة الشركات
لا تُعترف بالخسائر المحاسبية المتراكمة في السنوات السابقة لدخول قانون ضريبة الشركات حيز التنفيذ باعتبارها خسائر ضريبية قابلة للترحيل. تبدأ الخسائر الضريبية القابلة للترحيل من أولى الفترات التي يسري عليها القانون، وهي السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2023 بالنسبة للشركات ذات السنة المالية المنتهية في ديسمبر.
مقاصة الخسائر داخل المجموعة الضريبية
حيثما تشكّلت مجموعة ضريبية بموجب المادة 40 (شركة أم تمتلك ≥95% من شركة تابعة إماراتية مقيمة)، يُمكن تحويل الخسائر من عضو إلى آخر ومقاصتها مع دخله الخاضع خلال الفترة ذاتها وفق المادة 42. تُقدّم المجموعة إقرارًا موحدًا، وتُطبَّق مقاصة الخسائر ضمن الحساب الموحد. هذا الآلية بالغة الأهمية لهياكل القابضة الإماراتية التي تضم شركات تابعة رابحة وأخرى خاسرة.
تحويل الخسائر بين أعضاء المجموعة خارج المجموعة الضريبية
في حال عدم تشكيل مجموعة ضريبية رسمية، يجوز للكيان التنازل عن خسائره لصالح شخص خاضع للضريبة مقيم في الدولة ذي صلة وفق المادة 38، بشروط: امتلاك الكيان المتنازِل ≥75% من الكيان المستفيد أو العكس، واتحاد نهاية السنة المالية، واتحاد المعيار المحاسبي المُتبَع.
كيف يُساعدك مكتب عبدالحميد وشركاه؟
- حساب رصيد الخسائر الضريبية وإعداد جدول الترحيل متعدد السنوات
- نمذجة قاعدة الـ 75% على مدى الفترات الضريبية المتوقعة
- تحليل قيد استمرارية الملكية قبل إجراء أي إعادة هيكلة
- تقييم جدوى تشكيل المجموعة الضريبية لتحقيق كفاءة مقاصة الخسائر
- مراجعة أهلية تحويل الخسائر بين الأعضاء ذوي الصلة
- إعداد الإقرار السنوي لضريبة الشركات مع استيعاب مقاصة الخسائر
الأسئلة الشائعة
ما مدة ترحيل الخسارة الضريبية في الإمارات؟
تُرحَّل الخسارة الضريبية إلى الأمام لأجل غير محدد دون قيد زمني. يجوز للخسارة المتراكمة في أولى الفترات الضريبية أن تُستهلك في أي فترة لاحقة رابحة، وذلك وفق قاعدة الحد الأقصى 75% وقيد استمرارية الملكية.
هل يُسمح بترحيل الخسارة للخلف في ضريبة الشركات الإماراتية؟
لا. لا يُجيز قانون ضريبة الشركات الإماراتي ترحيل الخسارة للخلف. تُرحَّل الخسائر للأمام فقط لمقاصتها مع الدخل الخاضع في الفترات المستقبلية، دون إمكانية تعديل إقرار سنة سابقة لاسترداد ضريبة.
ما المقصود بالحد الأقصى 75% لمقاصة الخسائر الضريبية؟
في أي فترة ضريبية، يُسمح بمقاصة الخسائر المرحَّلة مقابل 75% كحد أقصى من الدخل الخاضع لتلك الفترة. يبقى الـ 25% المتبقي دائمًا خاضعًا لضريبة الشركات بنسبة 9%، مما يضمن حدًا أدنى من الالتزام الضريبي في كل سنة رابحة.
هل يمكن لشركة تابعة خاسرة تحويل خسائرها لشركتها الأم الرابحة؟
نعم، في إطار المجموعة الضريبية تتم مقاصة الخسائر تلقائيًا في الإقرار الموحد. خارج المجموعة الضريبية، يشترط التحويل امتلاك نسبة لا تقل عن 75%، واتحاد نهاية السنة المالية، واتحاد المعيار المحاسبي، وأن يكون كلا الكيانين شخصًا خاضعًا للضريبة مقيمًا في الإمارات.
هل تُعترف بالخسائر المحاسبية السابقة لضريبة الشركات؟
لا. الخسائر المحاسبية المتراكمة قبل الفترة الأولى لضريبة الشركات لا تُعترف بها خسائر ضريبية قابلة للترحيل. تبدأ الخسائر الضريبية القابلة للاستفادة منها اعتبارًا من الفترة الخاضعة الأولى، وهي السنة المنتهية 31 ديسمبر 2023 لمعظم الشركات.
هل يؤثر تغيير المساهمين على حق الشركة في الاستفادة من الخسائر المرحَّلة؟
لا يُقيَّد ترحيل الخسارة بمجرد تغيير الملكية. يُشترط لتطبيق القيد اقتران تغيير الملكية بنسبة 50% فأكثر بتغيير جوهري في طبيعة النشاط أو أسلوب ممارسته. تغيير الملكية وحده — كعملية استحواذ تستمر بعدها في ممارسة النشاط ذاته — لا يُسقط الخسائر المرحَّلة.
آخر مراجعة: مايو 2026