تخضع الشركات غير المقيمة التي تزاول أعمالاً في الإمارات من خلال منشأة دائمة لضريبة الشركات الإماراتية على الدخل المنسوب لتلك المنشأة وفق المادتين 11 و14 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لعام 2022. تُعامَل المنشأة الدائمة بوصفها كياناً مستقلاً عن مقرها الرئيسي الأجنبي وتُسعَّر معاملاتها وفق مبدأ السعر المحايد. يُقدّم مكتب عبدالحميد وشركاه (رقم القيد الضريبي 20033908، رقم الترخيص LC0106-01) المشورة للشركات الأجنبية بشأن التزاماتها في دبي والشارقة وأبوظبي وعموم الإمارات.
ما الذي ينشئ منشأة دائمة في الإمارات؟
تُعرَّف المنشأة الدائمة في المادة 14 بأنها مكان عمل ثابت تزاول الشركة غير المقيمة أعمالها من خلاله في الإمارات. ومن الأمثلة الشائعة:
- مكتب فرعي أو تمثيلي في دبي أو الشارقة أو أبوظبي
- موقع بناء أو تركيب يمتد لأكثر من 6 أشهر في الإمارات
- مصنع أو ورشة عمل أو مكان إدارة في الإمارات
- وكيل يمارس صلاحية إبرام العقود اعتيادياً بالنيابة عن الشركة الأجنبية
نهج الكيان المستقل
بموجب المادة 35(1)(د)، تُعامَل المنشأة الدائمة ومقرها الرئيسي كطرفَي علاقة ذَوَي صلة. ورغم كون المنشأة امتداداً قانونياً للشركة الأجنبية، يُطبّق القانون "نهج الكيان المستقل"، مما يعني:
- جميع الإيرادات المنسوبة مباشرةً للعمليات الإماراتية خاضعة للضريبة
- التكاليف المنسوبة للعمليات الإماراتية قابلة للخصم
- توزيعات تكاليف المقر الرئيسي تخضع لمعيار السعر المحايد
مثال عملي — شركة مقاولات أجنبية في الإمارات
شركة N مُؤسَّسة في الخارج تنفذ مشروع بناء في الإمارات لمدة 10 أشهر خلال 2024 منشئةً منشأة دائمة. لا تربط الإمارات وبلد الشركة اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي:
| البيان | العمليات الإماراتية (درهم) | العمليات الخارجية (درهم) |
|---|---|---|
| إيرادات عقود البناء | 30,000,000 | 70,000,000 |
| إيرادات إيجار عقار إماراتي | 2,000,000 | — |
| توزيعات أرباح شركة إماراتية | 500,000 | — |
| تكلفة البضاعة | (21,000,000) | (49,000,000) |
| الرواتب والأجور | (4,500,000) | (10,500,000) |
| مصروفات المقر الرئيسي (موزّعة) | (1,500,000) | (3,500,000) |
| هدايا لشركاء الأعمال | (700,000) | — |
| الدخل المحاسبي (الإمارات فقط) | 4,800,000 |
احتساب ضريبة الشركات الإماراتية:
| التعديل | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| الدخل المحاسبي (العمليات الإماراتية فقط) | 4,800,000 |
| ناقص: دخل معفى — توزيعات شركة إماراتية (المادة 22) | (500,000) |
| زائد: نفقات غير قابلة للخصم — هدايا شركاء الأعمال | 700,000 |
| الدخل الخاضع للضريبة | 5,000,000 |
| 0% على أول 375,000 درهم | — |
| 9% على 4,625,000 درهم | 416,250 |
| ضريبة الشركات المستحقة | 416,250 |
توزيع مصروفات المقر الرئيسي
توزيعات تكاليف المقر الرئيسي مسموح بها كمصروفات قابلة للخصم بشرط: أن تُجرى بأسلوب معقول ومتسق، وأن تعكس المنفعة الفعلية للمنشأة الدائمة، وأن تقبل معيار السعر المحايد.
الأسئلة الشائعة — ضريبة الشركات الإماراتية للشركات غير المقيمة
هل تدفع الشركات الأجنبية ضريبة الشركات الإماراتية على مشاريع البناء القصيرة في دبي؟
المشاريع التي تتجاوز 6 أشهر تنشئ منشأة دائمة وتُوجب ضريبة الشركات على الدخل المنسوب لها. المشاريع دون 6 أشهر عادةً لا تنشئ منشأة دائمة.
كيف يُحدَّد الدخل الخاضع للضريبة للمنشأة الدائمة الأجنبية في الإمارات؟
الدخل المنسوب للعمليات الإماراتية فقط هو الخاضع. تُوزَّع مصروفات المقر الرئيسي وفق السعر المحايد. تنطبق المعدلات القياسية (0%/9%).
هل إيرادات الإيجار من العقارات الإماراتية خاضعة للضريبة لشركة أجنبية بلا مكتب في الإمارات؟
نعم. الشركة الأجنبية التي تحصل على إيرادات من أموال غير منقولة إماراتية تخضع لضريبة الشركات الإماراتية على ذلك الدخل بموجب أحكام الصلة.
هل يمكن للشركة الأجنبية في الشارقة أو دبي خصم مصروفات مقرها الرئيسي من الدخل الإماراتي؟
نعم، بشرط معقولية التوزيعات واتساقها ومطابقتها لمعيار السعر المحايد وانعكاسها للمنفعة الفعلية للمنشأة الدائمة.
هل تُؤثر اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي على أحكام المنشأة الدائمة للشركات الأجنبية في الإمارات؟
نعم. أحكام الاتفاقية تُعدَّل أو تحلّ محل القواعد الضريبية المحلية فيما يتعلق بتعريف المنشأة الدائمة وقواعد إسناد الأرباح.
خدمات ذات صلة
يُقدّم مكتبنا خدمات ضريبة الشركات، بما فيها التسجيل في ضريبة الشركات وتقديم الإقرار. للتوجيهات الرسمية زوروا الهيئة الاتحادية للضرائب.
آخر مراجعة: