تتيح أحكام الدخل المعفى الواردة في المواد 22-25 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لعام 2022 للشركات استبعاد أرباح الأسهم المؤهلة والمكاسب الخاضعة لإعفاء المشاركة ودخل المنشأة الدائمة الأجنبية من الدخل الخاضع للضريبة. ويمنع رصيد الضريبة الأجنبية بموجب المادة 47 الازدواج الضريبي على الدخل الذي خضع مسبقاً للضريبة في الخارج. يُقدّم مكتب عبدالحميد وشركاه (رقم القيد الضريبي 20033908، رقم الترخيص LC0106-01) المشورة الضريبية للشركات ذات الأنشطة العابرة للحدود في دبي والشارقة وعموم الإمارات.
نظرة عامة — فئات الدخل المعفى في الإمارات
يتضمن نظام ضريبة الشركات الإماراتي ثلاثة إعفاءات رئيسية مصممة للحد من الازدواج الضريبي ومواءمة الإمارات مع معايير الضريبة الدولية. يُعدّ فهم هذه الإعفاءات أمراً جوهرياً للشركات في دبي والشارقة وأبوظبي وعموم الإمارات التي تمتلك شركات تابعة محلية أو حصصاً أجنبية أو فروعاً في الخارج.
| الإعفاء | المادة | الشرط الرئيسي |
|---|---|---|
| توزيعات أرباح الأسهم المحلية | المادة 22 | مدفوعة من شخص اعتباري مقيم في الإمارات — بلا شروط |
| إعفاء المشاركة | المادة 23 | ملكية ≥5%، مدة ≥12 شهراً، ضريبة أجنبية ≥9% (للمشاركات الأجنبية) |
| إعفاء المنشأة الدائمة الأجنبية | المادة 24 | خيار لا رجعة فيه؛ ضريبة أجنبية ≥9% أو البلد طرف في اتفاقية تجنب ازدواج ضريبي |
| رصيد الضريبة الأجنبية | المادة 47 | ضريبة أجنبية مدفوعة فعلياً على الدخل ذاته؛ بحد أقصى هو الضريبة الإماراتية على ذلك الدخل |
توزيعات أرباح الأسهم المحلية — إعفاء غير مشروط
توزيعات الأرباح والمدفوعات من الأرباح المستلمة من شخص اعتباري مقيم في الإمارات معفاة كلياً من ضريبة الشركات بموجب المادة 22، دون أي شروط تتعلق بنسبة الملكية أو مدة الاحتفاظ أو الوضع الضريبي للجهة الدافعة. يجعل هذا الإعفاء الإمارات وجهة جذابة لهياكل الشركات القابضة التي تدفع توزيعات من شركاتها التابعة في دبي والشارقة وأبوظبي إلى الشركة الأم الإماراتية.
إعفاء المشاركة — الحصص الأجنبية
توزيعات الأرباح والمكاسب الرأسمالية من شخص اعتباري أجنبي معفاة بموجب إعفاء المشاركة إذا امتلك الخاضع للضريبة الإماراتي ما لا يقل عن 5% من حقوق الملكية لمدة لا تقل عن 12 شهراً متتالياً، وكان الكيان الأجنبي خاضعاً لمعدل ضريبة لا يقل عن 9% (أو مقيماً في دولة أبرمت مع الإمارات اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي).
مثال (شركة قابضة في دبي): تمتلك شركة قابضة في دبي 10% من شركة ألمانية تابعة لمدة 3 سنوات. تخضع الشركة الألمانية لضريبة بنسبة 15% (تتجاوز الحد الأدنى 9%). توزيعات الأرباح المستلمة من ألمانيا معفاة كلياً من ضريبة الشركات الإماراتية بموجب إعفاء المشاركة.
يمتد إعفاء المشاركة أيضاً ليشمل مكاسب التصرف في حصص المشاركة، مما يجعل الإمارات قاعدة فعّالة لهياكل الاستثمار الدولية، مقارنةً بالأنظمة القابضة في لوكسمبورغ وهولندا وسنغافورة.
إعفاء المنشأة الدائمة الأجنبية
يمكن للشركة الإماراتية التي تزاول أعمالاً في الخارج من خلال منشأة دائمة أجنبية (فرع أو مقر عمل ثابت في بلد آخر) اختيار إعفاء الدخل المنسوب لذلك الفرع الأجنبي من ضريبة الشركات الإماراتية. يجب ممارسة هذا الخيار في أول فترة ضريبية وهو لا رجعة فيه.
ينطبق الإعفاء فقط إذا كانت المنشأة الدائمة الأجنبية خاضعة لمعدل ضريبة فعلي لا يقل عن 9%، أو كانت الدولة الأجنبية قد أبرمت اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي مع الإمارات.
مثال (شركة هندسية في الشارقة): تفتح شركة هندسية في الشارقة فرعاً في فرنسا (خاضع للضريبة بنسبة 25% محلياً). تختار الشركة الأم في الشارقة إعفاء المنشأة الدائمة الأجنبية — وبذلك تُستبعد أرباح الفرع الفرنسي من الدخل الخاضع للضريبة الإماراتي. هذا الخيار دائم ولا رجعة فيه.
رصيد الضريبة الأجنبية — تجنب الازدواج الضريبي
حين تحصل شركة إماراتية على دخل لا يستوفي شروط الإعفاء ولكنه خضع مسبقاً للضريبة في الخارج، يُتيح رصيد الضريبة الأجنبية (FTC) بموجب المادة 47 تعويض الضريبة الأجنبية المدفوعة من الضريبة الإماراتية المستحقة. يُحدَّد الرصيد بالأقل من: (أ) الضريبة الأجنبية المدفوعة فعلاً، أو (ب) ضريبة الشركات الإماراتية التي كانت ستُستحق على ذلك الدخل.
مثال: تحصل شركة دبي على مليون درهم من جهة أجنبية مشتركة (لا تستوفي شروط إعفاء المشاركة). قامت الدولة الأجنبية باقتطاع 7% (70,000 درهم) في المنبع. ضريبة الشركات الإماراتية بنسبة 9% على مليون درهم = 90,000 درهم. رصيد الضريبة الأجنبية المسموح به = 70,000 درهم (الأقل من 70 و90 ألف). صافي الضريبة الإماراتية المستحقة = 20,000 درهم.
لا يمكن ترحيل رصيد الضريبة الأجنبية غير المستخدم أو استرداده.
الأسئلة الشائعة — الدخل المعفى ورصيد الضريبة الأجنبية في الإمارات
هل تدفع الشركات الإماراتية ضريبة الشركات على توزيعات الأرباح المستلمة من الشركات الأجنبية؟
فقط إذا لم تستوفَ شروط إعفاء المشاركة. إذا كانت نسبة الملكية ≥5% ومدة الاحتفاظ ≥12 شهراً وخضع الدافع لضريبة ≥9%، فالتوزيعات معفاة كلياً.
هل يمكن لشركة إماراتية في دبي المطالبة برصيد ضريبي أجنبي مقابل الضرائب المقتطعة في الخارج؟
نعم، بموجب المادة 47. يُحدَّد الرصيد بالأقل من الضريبة الأجنبية المدفوعة وضريبة الشركات الإماراتية المنسوبة للدخل ذاته.
هل اختيار إعفاء المنشأة الدائمة الأجنبية في ضريبة الشركات الإماراتية قابل للإلغاء؟
لا. اختيار إعفاء دخل المنشأة الدائمة الأجنبية لا رجعة فيه بمجرد ممارسته في أول فترة ضريبية، إلا في ظروف استثنائية بموافقة الهيئة الاتحادية للضرائب.
ما الحد الأدنى لنسبة الملكية المطلوبة للاستفادة من إعفاء المشاركة الإماراتي؟
يُشترط امتلاك ما لا يقل عن 5% من الشخص الاعتباري الأجنبي لمدة احتفاظ لا تقل عن 12 شهراً متتالياً.
هل يمكن لشركة قابضة في الشارقة الاستفادة من إعفاء المشاركة على المكاسب الرأسمالية من بيع الأسهم؟
نعم. المكاسب الرأسمالية من التصرف في حصص المشاركة (الحصص المؤهلة) مشمولة أيضاً بإعفاء المشاركة بموجب المادة 23، مما يجعل هياكل الاستثمار الإماراتية فعّالة ضريبياً عند تحقيق المكاسب.
خدمات ذات صلة
تعرّف على خدمات ضريبة الشركات لدينا، بما فيها مراجعة الامتثال واختبارات أهلية المناطق الحرة وتقييم الأعمال. للتوجيهات الرسمية يرجى زيارة الهيئة الاتحادية للضرائب.
آخر مراجعة: