الدخل المؤهل من الملكية الفكرية المؤهلة — معادلة النسبة المعدَّلة في القرار الوزاري رقم 229 لسنة 2025
تُحدِّد المادة (4) من القرار الوزاري رقم 229 لسنة 2025 الإطار الذي يُعدَّ بموجبه جزء من دخل الملكية الفكرية (IP) دخلاً مؤهلاً تنطبق عليه نسبة الضريبة الصفرية للشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة. يعتمد هذا الإطار على مقاربة النسبة المعدَّلة — المعيار الدولي الذي توصي به منظمة OECD في إطار BEPS — لضمان ربط المزايا الضريبية بأنشطة البحث والتطوير الحقيقية لا بمجرد تملك الملكية الفكرية.
معادلة الدخل المؤهل من الملكية الفكرية
تقرر المادة (4/1) من القرار الوزاري رقم 229 لسنة 2025 الحساب التالي:
الدخل المؤهل = [(النفقات المؤهلة + زيادة النفقات) ÷ إجمالي النفقات] × إجمالي الدخل
لا يؤهَّل للنسبة الصفرية إلا الجزء من إجمالي دخل الملكية الفكرية الذي يتناسب مع حصة نفقات البحث والتطوير المؤهلة (المُنجزة ذاتياً أو المُعهَّدة لأطراف غير مرتبطة).
التعريفات الرئيسية
النفقات المؤهلة
نفقات البحث والتطوير المتكبَّدة لتمويل أنشطة مرتبطة مباشرةً بإنشاء أو اختراع أو التطوير الجوهري للملكية الفكرية المؤهلة، سواء قام بها الشخص المؤهل ذاته أو عهَّدها إلى أي شخص في الدولة، أو أي شخص خارج الدولة لا يكون طرفاً مرتبطاً به.
إجمالي النفقات
مجموع نفقات البحث والتطوير المرتبطة مباشرةً بإنشاء أو اختراع أو التطوير الجوهري للملكية الفكرية المؤهلة، سواء قام بها الشخص المؤهل أو عهَّدها إلى أي شخص (بما فيهم الأطراف المرتبطة)، بما في ذلك تكاليف الاستحواذ على الملكية الفكرية المؤهلة.
زيادة النفقات
تُعادل زيادة النفقات 30% من النفقات المؤهلة، بشرط ألا تتجاوز النفقات المؤهلة بعد الرفع إجمالي النفقات. وتُعدّ زيادة النفقات آليةً تخفيفية لمن يعهدون بجزء كبير من أنشطتهم لأطراف أخرى، إذ تُتيح حساباً جزئياً لنفقات الأطراف المرتبطة وتكاليف الاستحواذ ضمن سقف إجمالي النفقات.
إجمالي الدخل
رسوم حق الامتياز أو أي دخل آخر محقق من الملكية الفكرية المؤهلة، بما يشمل دخل الملكية الفكرية المتضمَّن في بيع المنتجات واستخدام العمليات المرتبطة مباشرةً بالملكية الفكرية، وفق مبدأ السعر المحايد بموجب المادة (34) من قانون ضريبة الشركات.
اشتراطات التوثيق
يتعين على الشخص المؤهل الاحتفاظ بجميع السجالت والدفاتر والمستندات التي تُثبت ما يلي وإتاحتها للهيئة الاتحادية للضرائب: (أ) ملكية أو حق استغلال الملكية الفكرية المؤهلة؛ (ب) النفقات المؤهلة وإجمالي النفقات المتكبَّدة؛ (ج) إجمالي الدخل المحقق من الملكية الفكرية المؤهلة؛ (د) ارتباط النفقات المؤهلة بإجمالي الدخل. يُعدّ التوثيق المتكامل للملكية الفكرية شرطاً مسبقاً لأي فحص ضريبي.
الأسئلة الشائعة
ما هي الملكية الفكرية المؤهلة لأغراض هذه المادة؟
تُعرَّف الملكية الفكرية المؤهلة في قرار مجلس الوزراء رقم 100 لسنة 2023، وتشمل البراءات والبرمجيات المحمية بحقوق المؤلف وغيرها من أصول الملكية الفكرية المحمية قانوناً والمستخدمة في الأنشطة المؤهلة.
إذا عهَّد الشخص المؤهل بجميع أنشطة البحث والتطوير لطرف مرتبط في الخارج، هل يحصل على دخل مؤهل من الملكية الفكرية؟
لا. في غياب أي نفقات مباشرة أو تكاليف تعهيد لأطراف غير مرتبطة، تكون النفقات المؤهلة = صفر وتكون نسبة المعادلة = صفر. وزيادة النفقات لا تُنشئ نفقات مؤهلة من العدم.
هل تكاليف الاستحواذ على براءة الاختراع تُدرج في النفقات المؤهلة؟
لا. تُدرج تكاليف الاستحواذ في إجمالي النفقات فحسب، مما يُخفّض نسبة المعادلة. النفقات المؤهلة تقتصر على نفقات البحث والتطوير المتعلقة بإنشاء الملكية الفكرية أو اختراعها أو تطويرها.
ما الذي تُحققه زيادة النفقات البالغة 30% عملياً؟
تُتيح تقليص الفجوة بين النفقات المؤهلة وإجمالي النفقات. فإذا بلغت النفقات المؤهلة 70 درهماً وإجمالي النفقات 100 درهم، يُضيف الرفع 30% × 70 = 21 درهماً، ليصبح البسط 91 درهماً — نسبة معادلة 91% بدلاً من 70%.
كيف يُحتسب دخل الملكية الفكرية المتضمَّن في المنتجات؟
يُحتسب وفق مبدأ السعر المحايد المنصوص عليه في المادة (34) من قانون ضريبة الشركات — أي ما كان سيدفعه طرف غير مرتبط مقابل مكوّن الملكية الفكرية في المنتج أو العملية.
آخر مراجعة: مايو 2025 | المرجع: القرار الوزاري رقم 229 لسنة 2025